融資租賃發票怎麼開？對開發票、會計科目與資產融資一次釐清

什麼是融資租賃？

融資租賃不是單純「借一筆錢再分期還款」。從會計概念來看，融資租賃通常具有資產使用權移轉，以及資產所有權所附帶的大部分風險與報酬移轉等特性。

企業會計準則公報第二十號「租賃」將融資租賃定義為，移轉附屬於資產所有權之幾乎所有風險與報酬的租賃；實際是否屬融資租賃，不能只看契約名稱，而應依交易條件判斷。

舉例來說，企業需要一台生產設備，但不希望一次支付完整設備價款，可能由租賃公司購入設備，再依契約提供企業使用，企業則依約支付租金。

這種交易的商業目的可能具有融資效果，但法律關係、發票與會計處理仍應依真正交易內容判斷。

因此，「融資租賃」和一般銀行貸款最大的差別之一，就是交易中通常存在特定資產，而不是單純形成借款人與貸款人之間的現金借貸關係。

圖▲ 從資產流向看懂融資租賃發票（圖／ChatGPT）

融資租賃發票開立的核心原則

企業處理融資租賃發票時，可以先抓住一個基本原則：發票應對應真實存在的貨物或勞務交易，而不是單純為了配合資金流向開立。

財政部明確說明，營業人銷售貨物或勞務，應依《營業人開立銷售憑證時限表》所訂時限開立統一發票。一般加值型營業稅的計算則是以銷項稅額扣除可扣抵進項稅額後，計算當期應納或溢付營業稅額，目前一般稅率為5%。

換句話說，不是「有付款就一定等於銷售」，也不是「收到一張發票，就代表一定可以扣抵營業稅」。

為什麼融資租賃會出現兩家公司互開發票？

不少企業第一次辦理設備租賃、售後租回或類似資產融資交易時，會發現帳務上可能出現「兩家公司互開發票」的情況，因此產生疑問：為什麼要對開發票？

真正的答案不是「租賃業規定一定要互開」，而是某些交易架構中，可能同時存在兩個不同方向的真實交易。

例如某一方向可能是原持有資產的企業將設備出售給租賃公司；另一方向則是租賃公司取得設備後，再透過租賃方式提供企業繼續使用。

第一個方向的發票可能對應「資產銷售」。

第二個方向的發票可能對應後續「租賃服務或租金」。

因此表面上看起來像兩家公司互開發票，實際上可能是兩個不同法律與經濟性質的交易。

但如果只有資金借貸，沒有真實的資產出售、租賃或勞務交易，就不能因為想取得資金或製造進項、銷項，而任意安排對開發票。

為什麼要對開發票？不是為了抵銷營業稅

合規的發票開立是為了反映實際交易，不是利用發票形式規避稅負。

假設A公司確實將設備出售給B租賃公司，A公司與B公司之間存在設備買賣；之後B公司取得設備，再出租予A公司使用，則後續又存在租賃交易。

此時兩個方向的憑證，是分別對應資產出售與租賃關係，而不是沒有交易基礎的「交換發票」。

企業更不應把「發票金額相同，所以營業稅可以互相抵掉」當成進行交易的理由。

融資租賃、資產融資與一般貸款有什麼不同？

企業最容易發生錯誤的地方，是把所有取得資金的安排都統稱為「融資」，進而認為發票處理也應完全相同。

實際上，融資租賃、資產融資與一般貸款的交易基礎差異很大。

表▲ 融資租賃、資產融資與一般貸款發票處理比較

企業已有租賃負擔，先評估租賃代償是否更適合

若企業目前已經有設備租賃、車輛租賃或其他租賃融資，每月租賃支出逐漸壓縮營運現金流，除了重新確認融資租賃發票與帳務是否正確，也可以從整體負債結構評估是否有調整空間。

Bznk 必可提供「租賃代償」方案，可依企業目前租賃負擔與資金需求評估適合的媒合方式，企業可先整理現有租賃契約、剩餘期數及每月付款金額，再評估是否適合進一步申請。

租賃月付金影響現金流？評估更合適的資金安排：

融資租賃發票什麼時候開？

依財政部公布的《營業人開立銷售憑證時限表》，租賃業指將動產、不動產或無形資產出租給他人使用並收取租賃費或報酬的營業，其開立銷售憑證時限原則為收款時。

如果交易前段涉及設備買賣，買賣業原則上又有另一套開立時點。例如財政部說明，買賣業銷售貨物原則上應於發貨時開立統一發票；若發貨前已經收取貨款，則就已收部分先行開立。

所以同一份整體融資安排中，如果同時存在：

設備出售

設備取得

設備出租

租金收取

服務費或其他報酬

就可能需要依不同交易分別判斷憑證，而不能只看整份契約的總金額。

融資租賃會計科目怎麼認列？

搜尋「融資租賃會計科目」時，最需要避免的是找到一組固定分錄後直接套用。

企業會計準則對租賃有專門規範，並依出租人與承租人的立場、租賃分類及契約內容決定認列方式。企業會計準則公報第二十號也說明，融資租賃涉及租賃期間開始日之資產、負債、收益或費損認列。

實務上可能看到的會計概念包括：

承租端的租賃相關資產或負債

出租端的融資租賃投資淨額

租賃期間內利息或融資收益的分攤

租賃給付對本金與收益的影響

但企業適用的是國際財務報導準則或企業會計準則，以及交易究竟構成租賃、買賣、售後租回或融資，均會影響實際科目。

資產融資開立發票分錄怎麼做？

「資產融資開立發票分錄」更需要依契約實質判斷。

如果交易確實包含企業出售原有設備，就要先判斷設備是否符合資產除列條件，以及出售價款、帳面價值、相關稅額應如何處理。

如果後續再租回設備，則另外依租賃交易認列。

如果實質只是以資產作為融資基礎，而未構成真正的資產出售，則帳務處理又可能不同。

以下只能作為「判斷架構」，不能直接當成實際分錄：

情況一：確實發生資產出售

企業可能需要處理資產帳面價值、出售價款、應收款項、相關營業稅以及資產處分結果。

情況二：後續成立租賃

再依適用會計準則判斷租賃資產、租賃負債、租賃收益或融資收益等項目。

情況三：實質屬融資而非真正出售

若經會計判斷不符合資產出售或除列條件，就不能只因形式上曾開立發票，便逕自將資產自帳上移除。

這也是為什麼「發票怎麼開」與「會計怎麼做」雖然彼此相關，卻不是完全相同的問題。

實際資產融資開立發票分錄應由企業會計人員或會計師依契約、資產所有權、交付事實、收付款條件及適用準則判斷，不建議僅依網路範例入帳。

兩家公司互開發票有什麼稅務風險？

兩家公司互開發票本身並不是判斷交易是否合法的唯一標準，真正關鍵在於雙方是否各自存在真實的銷售貨物或勞務事實。

若A公司賣設備給B公司，B公司又將設備出租給A公司，雙方的確可能分別存在不同交易。

但如果沒有資產買賣、沒有租賃服務，也沒有其他真實交易，只是為了產生發票或相互扣抵營業稅而開立憑證，就已經偏離正常發票制度的功能。

營業稅的核心是對銷售貨物或勞務所產生的增值課稅，而不是透過發票數量製造可扣抵稅額。

財政部對一般加值型營業稅的說明，也明確以銷項稅額減除依法可扣抵的進項稅額計算應納或溢付稅額。

企業因此應留下完整佐證，包括契約、資產清冊、設備序號、交付紀錄、付款資料、租賃期間、發票及內部核准文件，使交易流、物流、金流與帳務彼此一致。

開立融資租賃發票前，企業應檢查哪些資料？

在會計人員正式開立或收受發票以前，建議先完成交易文件核對。

1. 確認資產所有權

首先確認設備、機器、車輛或其他標的目前由誰所有，交易完成後所有權是否發生移轉。

2. 確認實際交付

如果契約寫有資產買賣，應確認標的是否實際存在，以及是否有交付、點交、驗收或其他可證明交易的資料。

3. 確認付款性質

每一筆付款應區分究竟屬於買賣價款、租金、保證金、服務費、利息性質款項或其他費用。

4. 核對發票開立時點

買賣與租賃的發票開立時點並不完全相同，因此不能只按照財務人員方便的月份統一處理。

5. 核對帳務與契約

發票、銀行流水、固定資產台帳與租賃契約應保持合理一致，避免帳面認列與法律文件互相矛盾。

圖▲ 重新盤點租賃負擔與企業資金配置（圖／ChatGPT）

常見融資租賃發票錯誤有哪些？

錯誤一：看到資金入帳就直接開發票

收到資金不必然等於銷售收入。應先確認款項所對應的是資產出售、租金、借款或其他契約關係。

錯誤二：認為兩家公司互開發票一定合法

重點不是雙方都有發票，而是兩個方向是否各自存在真實交易。

錯誤三：把對開發票當成抵營業稅方法

一般加值型營業稅雖有進銷項扣抵機制，但進項必須符合相關規定，不能為取得扣抵效果而創造不存在的交易。

錯誤四：資產融資直接套一般貸款分錄

有無資產出售、租回或所有權移轉，會影響會計處理，不能只因目的都是取得資金就採相同分錄。

錯誤五：發票與固定資產台帳各做各的

如果發票顯示設備已經出售，但帳上仍維持完全相反的處理，就應重新檢查交易實質及會計認列依據。

結論：先看交易再開發票

融資租賃發票開立的核心不是「一定要不要對開」，而是確認資產買賣、租賃與融資是否真實存在。

兩家公司互開發票必須各自有交易依據，不能作為規避稅負工具；實際發票、營業稅與分錄仍應依契約及適用會計準則，由會計師或專業人員判斷。

常見問題（FAQ）

Q1：融資租賃一定要開發票嗎？

A：若屬使用統一發票的營業人，且發生應依法開立發票的租賃、貨物或勞務交易，就應依交易性質及規定時點開立；不能單純以「融資」兩字判斷。

Q2：融資租賃發票通常什麼時候開？

A：依財政部營業人開立銷售憑證時限表，租賃業原則上以收款時為開立時點；若交易另涉及設備買賣，相關買賣交易則應另外依其規定判斷。

Q3：為什麼要對開發票？

A：若交易同時包含企業出售設備給租賃公司，以及租賃公司再將設備出租給企業，兩個方向可能各自形成不同交易，因此可能產生雙向發票，但不是所有融資租賃都一定要對開。

Q4：兩家公司互開發票可以互抵營業稅嗎？

A：不能只因發票金額相近就認定可以互抵。一般營業稅雖採進銷項扣抵，但進項憑證及用途仍須符合法令規定，且每張發票都必須建立在真實交易之上。

Q5：資產融資一定會開發票嗎？

A：不一定。若確實發生設備或其他資產出售，可能涉及銷售發票；若實質只是借貸或其他融資安排，而未形成資產銷售，則不能只為辦理融資而逕自開立資產銷售發票。

Q6：融資租賃會計科目可以直接用租金支出嗎？

A：不宜一概而論。融資租賃涉及的資產、負債、租賃投資及收益認列須依公司適用的會計準則、出租人或承租人身分及契約條件判斷。

Q7：售後租回一定算資產出售嗎？

A：不一定。會計上仍須判斷交易是否真正符合資產出售或除列條件，不能只因契約名稱是「售後租回」或已開發票，就自動認定資產已完成出售。

Q8：融資租賃適用哪些法規？

A：可能涉及營業稅及統一發票規定、民事契約、企業適用的會計準則，以及特定融資租賃業者適用的洗錢防制或金融消費者保護規範，應依交易對象與內容判斷。

Q9：原本租賃月付壓力太高，可以怎麼處理？

A：可以先整理剩餘租賃本金或付款總額、剩餘期數、提前清償條件與違約費用，再比較是否有重新調整資金結構的空間。

Q10：資產融資開立發票分錄可以直接照網路範例做嗎？

A：不建議。即使金額相同，不同契約的資產所有權、出售條件、租回方式與付款安排都可能不同，實際分錄應由企業會計人員或會計師依契約、交易實質及適用會計準則確認。

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