專案融資2026-10-30

查核準則呆帳怎麼認列？第94條認列條件、呆帳損失限額與證明文件一次看

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查核準則呆帳怎麼認列？解析營利事業所得稅查核準則第94條、呆帳損失限額計算、認列年度、會計科目與分錄。

呆帳損失的三層法令架構

企業處理呆帳認列時，不能只看單一條文。從法令架構來看，可以分成所得稅法、營利事業所得稅查核準則，以及財政部發布的審查認定原則三個層次。三者功能不同，但在實際申報與審核時彼此銜接。

（一）所得稅法第 49 條：備抵呆帳與實際呆帳的母法依據

所得稅法第 49 條是呆帳損失與備抵呆帳的母法。首先確立應收債權的估價方式：「應收帳款及應收票據債權之估價，應以其扣除預計備抵呆帳後之數額為標準。」

在備抵呆帳限額方面，條文明定：「前項備抵呆帳，應就應收帳款與應收票據餘額百分之一限度內，酌量估列；其為金融業者，應就其債權餘額按上述限度估列之。」

此外，所得稅法第 49 條也規範哪些情形可以視為實際發生呆帳損失，包括：「一、因倒閉逃匿、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者。二、債權中有逾期兩年，經催收後，未經收取本金或利息者。」

（二）營利事業所得稅查核準則第 94 條：規範認列條件與查核方式

營利事業所得稅查核準則第 94 條是查核準則呆帳的核心規定，將所得稅法第 49 條的原則進一步細化，規範提列範圍、呆帳損失限額、視為實際發生呆帳損失的情形，以及應檢具的證明文件。

其中，對實際發生呆帳損失的規定為：「應收帳款、應收票據及各項欠款債權，有下列情事之一，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳：

1. 債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者。

2. 債權中有逾期二年，經催收後，未經收取本金或利息者。上述債權逾期二年之計算，自該項債權原到期應行償還之次日起算；債務人於上述到期日以後償還部分債款者，亦同。

（三）財政部呆帳損失認定原則：統一國稅局審查標準

第三層是「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」，公發布日為民國 99 年 04 月 15 日，發文字號為台財稅字第 09800646060 號令，全文共七點。

其功能在於統一各地區國稅局對營利事業呆帳損失案件的審查與認定標準。第二點明確規定：「營利事業呆帳損失之認定、審核，應依所得稅法第四十九條、營利事業所得稅查核準則第九十四條及有關法令規定辦理。」

換句話說，認定原則並不是取代所得稅法或查核準則，而是建立實際審查時的統一標準，使呆帳損失的認定與審核有所依循。

呆帳損失限額計算：備抵呆帳百分之一怎麼抓

呆帳損失限額計算首先要區分「備抵呆帳」與「實際發生的呆帳損失」。所得稅法第 49 條規定：「前項備抵呆帳，應就應收帳款與應收票據餘額百分之一限度內，酌量估列；其為金融業者，應就其債權餘額按上述限度估列之。」

營利事業所得稅查核準則第 94 條則進一步規定：「一、提列備抵呆帳，以應收帳款及應收票據為限，不包括已貼現之票據。但該票據到期不獲兌現經執票人依法行使追索權而由該營利事業付款時，得視實際情形提列備抵呆帳或以呆帳損失列支。」

也就是說，一般提列範圍原則上限於應收帳款及應收票據，已貼現票據不包括在內；但如果該票據到期未獲兌現，執票人依法行使追索權，並由營利事業付款，就可以依實際情形提列備抵呆帳或列支呆帳損失。

限額方面，第 94 條規定：「二、備抵呆帳餘額，最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之百分之一；其為金融業者，應就其債權餘額按上述限度估列之。」

不過，百分之一並非所有情況下都不能超過。第 94 條同時規定：「三、營利事業依法得列報實際發生呆帳之比率超過前款基準者，得在其以前三個年度依法得列報實際發生呆帳之比率平均數限度內估列之。」

在進行呆帳損失限額計算時，實務順序可先確認符合提列範圍的期末應收帳款及應收票據餘額，再乘以百分之一，得到一般情形下備抵呆帳餘額的上限；接著與帳上既有備抵呆帳餘額比較，差額才是當年度需要補提的金額。

假設符合提列範圍的應收帳款與應收票據合計為 100，依百分之一計算，備抵呆帳餘額上限為 1；如果帳上原有備抵呆帳為 0，則補提 1。這裡計算的是備抵呆帳的估列限度，不代表只要帳上存在應收款項，就可以直接把相同金額認列為實際呆帳損失。

項目	備抵呆帳	呆帳損失
性質	對可能無法收回的應收債權預先估列	符合法定情形後認列的實際損失
法源	所得稅法第 49 條、營利事業所得稅查核準則第 94 條	所得稅法第 49 條、營利事業所得稅查核準則第 94 條及相關認定原則
認列時點	依期末符合規定的應收債權餘額估列	符合實際發生呆帳損失情形的當年度
金額上限	原則上最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之百分之一；符合規定者另依以前三個年度依法得列報實際發生呆帳之比率平均數限度內估列	依實際發生且符合規定的呆帳損失處理
會計科目歸屬	應收帳款的減項（備抵科目）	營業費用項下的費用科目
對課稅所得的影響	在稅法准予估列的限度內處理	符合規定並完成認列後，影響當年度課稅所得

表▲ 備抵呆帳與呆帳損失比較

圖▲ 呆帳債權催收與證明文件留存情境（圖／ChatGPT）

呆帳損失會計科目與分錄怎麼做

呆帳損失會計科目與備抵呆帳的性質不同。呆帳損失屬於營業費用項下的費用科目；備抵呆帳則是應收帳款的減項，也就是備抵科目。因此，在理解呆帳損失分錄時，要先區分「年底估列可能發生的損失」與「債權已符合規定而實際發生呆帳」兩個階段。

（一）年底提列備抵呆帳時

企業依規定估列備抵呆帳時，是先認列呆帳相關費用，同時增加備抵呆帳。

假設年底依規定應提列備抵呆帳 1：

借：呆帳損失 1　貸：備抵呆帳 1

這項處理代表企業已經預估部分應收債權可能無法收回，但尚不等同該筆特定債權已符合實際呆帳損失的法定認列條件。

（二）實際發生呆帳、沖抵備抵呆帳時

營利事業所得稅查核準則第 94 條規定：「五、應收帳款、應收票據及各項欠款債權，有下列情事之一，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳：（一）債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者。（二）債權中有逾期二年，經催收後，未經收取本金或利息者。上述債權逾期二年之計算，自該項債權原到期應行償還之次日起算；債務人於上述到期日以後償還部分債款者，亦同。」

因此，呆帳損失認列年度不能任意選擇，而應依符合規定的發生年度處理。

「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」第三點第二項亦規定：「前項呆帳損失，營利事業已依法提列備抵呆帳者，應於發生當年度先沖抵備抵呆帳，沖抵不足之餘額，列為當年度呆帳損失；其未提列備抵呆帳者，應於發生當年度認列呆帳損失。」

假設實際發生呆帳 1，且先前已依法提列足額備抵呆帳：

借：備抵呆帳 1　貸：應收帳款 1

如果已依法提列的備抵呆帳不足，應先沖抵既有備抵呆帳，不足部分再列為當年度呆帳損失；如果未提列備抵呆帳，則應於發生當年度認列呆帳損失。這也是處理呆帳損失營業費用時，必須特別注意的年度歸屬問題。

（三）呆帳收回時

債權列為呆帳損失後，不代表日後收回時可以不再處理。所得稅法第 49 條明定：「前項債權於列入損失後收回者，應就其收回之數額列為收回年度之收益。」

假設先前已列入損失的債權，之後收回 1：

借：現金 1　貸：其他收入 1

因此，呆帳損失從提列備抵、實際發生到後續收回，各階段的會計與稅務處理並不相同。企業除了確認查核準則呆帳的認列條件，也應保存足以支持呆帳認列、催收及認列年度的相關資料。實際個案是否符合呆帳損失列報條件，仍應依稽徵機關審核為準。

呆帳認列的兩種情形與必備證明文件

情形一：債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告等

營利事業所得稅查核準則第 94 條第 5 款所定第一種呆帳認列情形，是「債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者。」但帳款實際收不回來，不代表帳務上直接轉列呆帳損失即可，仍須依不同原因準備相對應的證明文件。

（甲）倒閉、逃匿的認定

依查核準則第 94 條第 6 款、認定原則第四點，應取具郵政事業「無法送達」之存證函。

債務人為營利事業者，存證函應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址；所稱確實營業地址以催收日於主管機關依法登記之營業所在地為準；但其與債務人確實營業地址不符者，如經債權人提出債務人另有確實營業地址之證明文件，並經查明屬實者，不在此限。

債務人為個人且已辦理戶籍異動登記者，由稽徵機關查對戶籍資料憑以認定；其屬行方不明者，應有戶政機關發給之債務人戶籍謄本或證明。

因此，企業進行催收時，地址是否正確非常重要。如果寄送地址本身無法證明是規定所稱的確實營業地址，即使存證函遭退回，也可能影響後續呆帳損失認列。

（乙）重整、和解、破產之宣告等的證明文件

依查核準則第 94 條第 7 款、認定原則第五點，應依不同情況準備下列文件：

屬和解者，如為法院之和解，包括破產前法院之和解或訴訟上之和解，應有法院之和解筆錄或裁定書；如為商業會、工業會之和解，應有和解筆錄。

屬破產之宣告或依法重整者，應有法院之裁定書。

屬申請法院強制執行，債務人財產不足清償債務或無財產可供強制執行者，應有法院發給之債權憑證。

屬債務人依國外法令進行清算者，應依國外法令規定證明清算完結之相關文件及我國駐外使領館、商務代表或外貿機構之證明（查核準則第94條第7款第4目的原文為「外貿機關之驗證或證明」）。

情形二：債權逾期二年，經催收後未經收取本金或利息

另一種呆帳認列情形，是債權逾期二年，且經催收後仍未收取本金或利息。

查核準則第 94 條第 5 款第 2 目明定：「上述債權逾期二年之計算，自該項債權原到期應行償還之次日起算；債務人於上述到期日以後償還部分債款者，亦同。」

這代表債務人在原到期日以後如果曾經償還部分債款，二年期間就要重新起算，不能只依最初的債權到期日計算。

證明文件方面，依查核準則第 94 條第 8 款，應取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函，或向法院訴追之催收證明。

依認定原則第六點第二款，所稱法院訴追之催收證明，包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件。因此，企業不能只以內部催收紀錄證明債權已催收，而應保存符合規定的外部證明文件。

呆帳損失認列年度：最容易整筆被剔除的一關

符合呆帳認列條件後，還必須確認列報年度。即使債權本身符合規定，如果呆帳損失認列年度錯誤，仍可能產生遭調整的問題。

認定原則第六點第一款：「債權逾期二年，經債權人催收，未能收取本金或利息者，應取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明。如存證函或催收證明交寄之年度與送達年度不同時，以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。」

認定原則第六點第三款：「債權逾期二年，營利事業取得郵政事業以『拒收』為由退回之存證函，如經債權人提示債權之證明文件，並經查核屬實者，以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。」

認定原則第四點第四款：債務人居住國外或大陸地區，所在地主管機關核發之確實營業地址證明文件經相關單位驗證屬實，「以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度」。

這些規定的實務意義在於，年底寄出存證信函，但隔年才完成送達時，不能單純以交寄年度認列，列報年度要跟著送達年度走。跨年度寄送是呆帳損失認列年度常見的爭議來源，因此存證函的交寄資料與送達回執都應完整留存，才能確認實際應列報的年度。

圖▲ 企業整理應收帳款與呆帳證明文件（圖／ChatGPT）

國稅局還會查什麼

（一）稅籍與商工登記的異動資料

依認定原則第四點第五款，稽徵機關查對債務人於營業稅稅籍主檔異動事項為「一般註銷」、「廢止（撤銷）登記」、「擅自歇業他遷不明」、「已通報主管機關註銷登記」、「尚有違欠暫緩撤銷登記」及「申請註銷（尚待決清算完結）」，或主管機關於商工登記資料公示公司狀況為「解散」、「廢止」、「撤銷」，以致無從行使催收者，可認定為債務人有倒閉、逃匿之情事。

這些屬於公開可查的資料，因此企業準備呆帳損失相關資料時，可以在送件前先自行確認債務人的登記狀態，並與催收資料交叉核對。